NO ES GRAVABLE CON PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE

NO ES GRAVABLE CON PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL.

Autor: ANDRÉS EDUARDO RAMÍREZ * andresramirezh@cantv.net

En fecha 14 de marzo de 2003 el Tribunal Séptimo Contencioso Tributario decidió una controversia en la cual opuse la incompetencia Tributaria Municipal para establecer gravámenes de Patente de Industria y Comercio sobre las actividades de TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL, por estar dicha materia reservada exclusivamente al PODER NACIONAL, tal cual lo señala la Constitución de la República vigente.

 

 

Para decidir la
controversia, el sentenciador
analizó la autonomía
municipal con base a los artículos
29 y 30 de la Constitución de
1.961 aplicables al caso, hoy
artículos 178 y 180 de la
Constitución vigente, señaló
igualmente que el artículo 34
de la Constitución aplicable
establece que los municipios
están sujetos a las
limitaciones del artículo 18
ejusdem y, entre ellas, la
limitación correspondiente a
la imposibilidad de establecer
impuestos sobre las materias
rentísticas del Poder
Nacional; manifestó que el
Ordinal 20 del Artículo 136
de la Constitución aplicable,
establece como competencia
excluyente del Poder Nacional:

 

           
Lo
relativo al transporte
terrestre, a la navegación aérea,
marítima, fluvial y lacustre
y a los muelles y demás obras
portuarias”.

 

De igual modo, la
decisión judicial comentada
citó jurisprudencia de la
Corte en Pleno referida a los
límites de la autonomía
municipal, según la cual:

 

           
“… Si bien es
cierto, los municipios son las
unidades fundamentales de la
organización territorial
venezolana, no pueden hacer
todo
lo que ellos consideren que es
de interés local,
sólo
lo que les está permitido.
Pueden adoptar medidas
administrativas respetando
otras competencias
territoriales pero en materia
normativa y de aspectos
tributarios no tienen ninguna
amplia posibilidad de actuación
salvo la que ya les está
determinada.

 

En conclusión,
decide el Tribunal que la
actividad está atribuida a la
competencia del Poder
Nacional, según lo prevé el
Ordinal 20 del Artículo 136
citado y que, la creación de
impuestos sobre tal actividad
compete a este Poder y no al
Municipal, por disposición
del Ordinal 8avo. de la citada
disposición constitucional.

 

No obstante lo señalado
por esta sentencia, criterio
con el cual concordamos,
existe otra decisión de otro
Tribunal Contencioso
Tributario que considera que
los municipios si tienen Poder
Tributario para establecer ese
gravamen sobre esa misma
actividad por tres (3) razones
que expongo seguidamente.

 

1.-
Reconoce
ese segundo Tribunal la
existencia de la norma
constitucional que reserva al
Poder Nacional competencia
sobre la materia de transporte
terrestre nacional, -Artículo
136 Numeral Vigésimo – pero
en su análisis separa o
divide erradamente las
competencias que la Constitución
asigna al Poder Nacional y
concluye que esa competencia
del Poder Nacional no es
total, que sólo está
dirigida a la regulación
administrativa, normativa,
planificación, gerencia, diseño
e implementación de políticas…;
mas no a gravar con impuestos
la actividad de transporte
nacional; lo que según mi
criterio viola la norma
Constitucional.

 

2.-
La
sentencia transcribe
parcialmente el Numeral Octavo
del Artículo 136 de la
Constitución de 1961 – (régimen
rentístico atribuido en forma
originaria al Poder Nacional)
– de donde concluye que,
como ese artículo no señala
que el régimen impositivo del
transporte es potestad del
Poder Nacional, no puede
considerarse que dicho régimen
corresponda al Poder Nacional;


 

3.-
Así
mismo, según ese tribunal, su
tesis cobra fuerza gracias al
contenido del Artículo 29
Numerales 2 y 3 y Artículo 31
Numeral 3ero. Constitucional,
referidos a la autonomía
municipal y a la libre gestión
de las materias de su
competencia, a la creación,
recaudación e inversión de
sus ingresos así como a las
patentes sobre industria,
comercio y vehículos.

 

Estoy en
desacuerdo con la sentencia
por lo siguiente:

 

A.-
La
asignación de competencias
que la Constitución hace en
el Numeral Vigésimo del Artículo
136 no es otra cosa que, “la
autonomía nacional sobre la
materia de transporte”
;
y por tanto, al referirse a “lo
relativo”
no podemos
inferir como lo hace esa
sentencia, que la autonomía
nacional sobre esa materia no
sea total sino parcial. Si la
Constitución hubiese querido
que fuera parcial, así lo
hubiese señalado.

 

B.-
La sentencia comentada viola
Principio de la Legalidad
Tributaria, por cuanto no se
señala expresamente en la
Constitución de la República
ni en ninguna normativa
nacional que los municipios
tienen potestad tributaria
para establecer impuestos de
patente de industria y
comercio sobre las
actividades de transporte
terrestre nacional
, (destacado
nuestro).
Si los
municipios tuviesen Poder
Tributario y Financiero sobre
la materia, tendrían la
totalidad del poder sobre el
sector (Doctrina Chieff
Justice John Marshall),
incluso para anularlo o
desaparecerlo, caso en el cual
ya no sería competencia del
Poder Nacional y la expresión
constitucional “lo relativo” no
tendría sentido.

 

C.-
Como
cité antes, el Poder Publico
Nacional es autónomo, pues
controla y decide sobre los
aspectos políticos,
normativos,
financieros y tributarios,
organizativos
y administrativos de sus
respectivas competencias
constitucionales asignadas.

 

D.-
Cuando la Constitución no
define a la materia de
transporte terrestre nacional
en forma expresa y
directa
en el Numeral
Octavo del Artículo 136 como
competencia rentística del
Poder Nacional, estamos en
presencia de lo que se
denomina Potestad
o Competencia Tributaria
Residual.


 

La sentencia no se
permitió hacer una
interpretación global de
todas las normas
constitucionales que en este
caso debían interpretarse y
omitió señalar e interpretar
la “Cláusula
de los Poderes Implícitos”
que confieren Poder Tributario
Residual al Poder
Nacional
, – poderes
previstos en el Numeral Vigésimoquinto
del artículo 136 ejusdem,
norma que debió ser
interpretada conjuntamente con
el numeral 7º del Artículo
17 de ese mismo texto
constitucional, las cuales señalan
lo siguiente:

 

 

           
Artículo
136
:  Es de la
competencia del Poder
Nacional:

           
“… Vigésimoquinto:
toda otra materia que la
presente Constitución
atribuya al Poder Nacional o
que le corresponda por su índole
o naturaleza.”

 

           
Artículo
17
:  Es de la
competencia de cada Estado:

           
“… todo lo que no
corresponda, de conformidad
con esta Constitución, a la
competencia nacional o
municipal.”

 

Entonces, si el
Numeral Octavo del Artículo
136 no señalaba expresamente
que era competencia del Poder
Nacional el ramo rentístico
del trasporte terrestre
nacional, ello significa que
la Constitución no asignó esas
competencias al Poder Nacional
en forma originaria, pero,
ante el señalamiento
contenido en el Numeral Vigésimo
del Artículo 136
, que si
reservaba “lo
relativo”
al régimen de
transporte al Poder Nacional,
el tribunal ha debido
corroborar que por vía de la Potestad
Tributaria Residual,
la
Constitución asignaba las
competencias tributarias al
Poder Nacional y esa conclusión
la hubiese obtenido analizando
el Numeral Vigésimoquinto del
Artículo 136 de la Constitución
arriba trascrito, que señala
que todas las materias que
la presente Constitución
atribuya al Poder Nacional o
que le corresponda por su índole
y naturaleza serán
competencia del Poder
Nacional,
sin
discriminar si son tributarias
o no tributarias,
en
concordancia con el Numeral
Vigésimo del mismo artículo,
ya que, por otra parte, esas
competencias tributarias no
están asignadas ni en forma
originaria, ni en forma
residual ni siquiera en forma
derivada (por ley) a los
municipios.

 

En
conclusión el régimen de
transporte terrestre, y
obviamente la competencia rentística
de la materia de transporte
terrestre nacional es
competencia del Poder Nacional
tanto por mandato del Numeral
Vigésimo del Artículo 136
como por mandato del numeral
Vigésimoquinto del mismo artículo
de esa Constitución.

 

 

   
*  
Abogado
Especialista en

         
Derecho Tributario.

-Litigante.

-Ex – Profesor
Universitario de Post Grado en
Derecho Tributario.-


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